ما هي التقديرات التي تجريها السلطة المالية ولا تخصم فيها الخسائر؟

تقسيم التقديرات التي تلجأ إليها السلطة المالية لمعرفة مقدار الدخل والضريبة:

أولاً: التقدير الاحتياطي:

يُقصد بتقدير الاحتياطي كإجراء تستخدمه المؤسسات المالية لضمان تحصيل دافعي الضرائب، والتقدير ليس نهائيًا، ولكنه تقدير مؤقت، حتى يتم الانتهاء من دخل دافع الضرائب؛ لأن تقديرات الاحتياطي مستحقة تقدير في الزيادة في الإيرادات الضريبية والزيادة أو النقصان في مقدار الضريبة المفروضة عليه.

ويخضع استخدام إجراءات التقدير الوقائي للعديد من الشروط أهمها عدم القدرة على استرداد الضرائب، خاصة عندما تستغرق إجراءات تقدير دخل المكلف والضرائب المفروضة عليهم وقتًا طويلاً، أو عندما تكون هذه الإجراءات تأخيرًا وإصرار المكلف على نتائج الحسابات المقدمة، بالإضافة إلى أن مؤسسة الإدارة المالية تحتاج أيضًا إلى تقدير الدخل الاحتياطي للمكلف حتى يتم التحقيق في دخل دافع الضرائب على الفور ومعرفة دخله الفعلي الفعلي.

وتبنّى المشرعون طريقة تقدير الاحتياطي كطريقة للمؤسسات المالية لتقدير دخل دافعي الضرائب، ولكن تجدر الإشارة إلى أن المشرعين الضريبيين لم يذكروا خسائر دافعي الضرائب، والظروف التي تكبدوا فيها خسائر ومصير الخسارة وقت ربط الاحتياطي.

ثانياً: التقدير الإداري:

• يقدم الممول الإقرارات والبيانات والمستندات المتعلقة بنشاطه الاقتصادي، وتعتمد السلطة المالية على هذه الإقرارات والبيانات والمستندات عند تقدير دخله وتحديد الضرائب الواجب دفعها له، إذا لم تصدق السلطات المالية هذه المستندات والبيانات والمعلومات الواردة فيها بسبب عدم دقتها، فسيتم رفضها من قبل السلطات المالية (مع الشك بشأنها).

ونتيجة لذلك، لن تستخدم المؤسسة المالية سوى المعلومات الخاصة بها المتعلقة بالأنشطة تقدير دخل دافعي الضرائب، دون الاعتماد على التقارير أو البيانات أو المستندات المقدمة من دافعي الضرائب.

• إذا تخلف المكلف عن تقديم الإقرارات والمستندات والمعلومات التي يقتضيها القانون، وإثبات مقدار الدخل الذي حصل عليه من المؤسسات المالية خلال فترة الإقرار المنصوص عليها في القانون، إذا لم يكن المكلف في المركز الأول لمؤسسة الإدارة المالية على الرغم من إخباره بأن الحضور يطلبون معلومات حول حقائق دخله، فإن مؤسسة الإدارة المالية ستلجأ إلى التقييم الإداري في هذه الحالة.

ولذلك، يلاحظ أن هذا النوع من التقدير لا يستند إلى اتفاق بين مؤسسة مالية ودافع ضرائب لتحديد دخل دافع الضرائب والضرائب المستحقة الدفع، وقد اعتمد المشرعون الضريبيون طريقة التقييم الإداري كوسيلة لتقدير الدخل وتحديد مبلغ الضريبة في المادة (30) من قانون الضريبة. ومع ذلك، فإن قانون الضرائب مثّل طرق أخرى لتقدير الدخل، ولا يشير بوضوح إلى مصير الخسارة التي تكبدها دافع الضرائب أثناء التقدير.

أثر التقدير الاحتياطي في خصم الخسائر الضريبية:

من الناحية العملية، عندما تقدر السلطة المالية دخل دافع الضرائب بطريقة وقائية، فإنها لا تخصم الخسائر؛ لأن هذا التقدير مؤقت وليس نهائيًا، وقد يزيد وينقص قبل التقدير النهائي، ثم يدفع الضرائب التي يزودها الأشخاص بالمؤسسات المالية والمستندات القانونية المؤيدة لخسائرهم، ثم تخصم خسائرهم من الضرائب التي يجمعونها.

وبمعنى آخر في حالة التقدير الوقائي يتم تقدير أرباح دافع الضرائب فقط، ويتم فرض ضرائب عليها ولا تؤخذ الخسائر في الاعتبار، وعندما يكون التقدير النهائي صفرًا عادة ما يزيد مبلغ الضريبة أو ينقص إذا أمكن إثبات أن الخسارة قد تحققت وكشفها دافع الضرائب، فسيتم أخذها في الاعتبار. ويُرى أنه في حالة التقدير الوقائي، حتى التقدير النهائي للدخل، وفي بعض الحالات، فإن اتجاه المؤسسات المالية لعدم خصم الخسائر هو اتجاه مرحب به.

كما ذُكر سابقًا، يعد هذا تقديرًا مؤقتًا أي احتمال؛ لأن الضريبة المفروضة على دافع الضرائب قد تكون هي نفسها النسبة المئوية، ومبلغ الضريبة الذي يتعين دفعه عند إجراء التقدير النهائي أو قد تكون النسبة المئوية أكبر أو أقل من النسبة المئوية، وطالما أن التقدير احتمالي، فإن الخسارة غير معروفة وتقتصر في البداية على النقص فيما يتعلق بأنشطة دافع الضرائب.

وقد توجد خسائر أو لا توجد، وعادة ما تتحقق الأرباح، خاصة إذا كان دافع الضرائب يمتثل للالتزامات الضريبية. وبالإضافة إلى ذلك، لم يتم النظر في الخسائر المحتملة أو أخذها في الاعتبار عند تقدير الإيرادات؛ لأنه لم يتم إثبات وجودها بالفعل، فإن قانون الضرائب يتطلب أن يكون خصم الخسائر قد تحقق بالفعل وثبت بشكل قاطع، وهذا يتعارض مع خصم الفائدة على الخسائر في تقدير الاحتياطي (تقدير احتمالي مؤقت).

أثر التقدير الإداري في خصم الخسائر الضريبية:

وفيما يتعلق بالتقييم الإداري، فإن المؤسسات المالية لا تراعي المعلومات التي يقدمها دافعو الضرائب والتي تكشف عن صحة الدخل الذي يتلقونه، بغض النظر عما إذا كانت المعلومات تتضمن الأرباح التي حصل عليها دافع الضرائب أو تكشف عن الأرباح التي حصلوا عليها الخسارة التي يتكبدها دافع الضرائب.

وبالتالي لا تقوم المؤسسات المالية بتحصيل ضرائب، ويتم خصم الخسارة بناءً على المعلومات التي يقدمها دافع الضرائب، ولكنها تشير إلى المعلومات المتوفرة المتعلقة بأنشطة المكلف، ويتم تقدير هذه الدخول بناءً على أساسها، وحسب تقدير المؤسسات المالية فقط، فإن هذه الخسائر تضاف إلى ضرائب الأرباح المبينة بالمعلومات المتاحة للمؤسسات المالية.

وبعبارة أخرى، فإن فرض ضرائب على دخل دافعي الضرائب وخصم خسائرهم يعتمد أساسًا على المعلومات المقدمة من إدارة الضرائب الحكومية الأمريكية، والتي تكشف عن حقيقة دخل دافعي الضرائب دون الرجوع إلى البيانات والمعلومات المقدمة من دافعي الضرائب.

ولا يقوم دافعو الضرائب المتعلقة بدخلهم المقدر بخصم المبلغ المقدر، والذي يكون عادةً خسارة دافع الضرائب في ظل ظروف خاصة، إذا ثبت أن المؤسسة المالية قد حققت خسارة دافع الضرائب، فيجب خصم خسارة دافع الضرائب بسبب تجاهل السلطة المالية للمعلومات التي قدمها المكلف بخصوص دخله هو أن صحة ودقة هذه المعلومات غير مقبولة من قبل السلطة المالية، وذلك عندما يظهر المكلف في السلطة المالية ودافع الضرائب الوضع السابق.

ومع ذلك، إذا لم يقدم هذه المعلومات على الإطلاق، فقد يلاحظ أن المؤسسات المالية ليس لديها فهم أساسي لأرباح دافعي الضرائب وخسائرهم، وبالتالي فإن التقييم يتم من قبل دافعي الضرائب فقط.

وتجدر الإشارة إلى أنه في جميع الأحوال، إذا كان التقدير الإداري غير مناسب للوضع الفعلي لدخله، بما في ذلك تقدير ربحه أو الخسارة المحتملة للمكلف، فلن يكون المكلف في المقدمة معدل الضريبة للمكلف، ما لم يتم اتباع طريقة الاستئناف، فيجب أولاً تقديم المستندات والمستندات التي تثبت حصوله على الأرباح والخسائر التي تكبدتها المؤسسة المالية، وفي حالة رفض اعتراضه، يقوم بالاستئناف أمام مجلس الاستئناف أو محكمة الاستئناف وفقاً لأحكام قانون الضرائب.