ما هي طرق المعالجة المحاسبية للديون؟

في بعض الأحيان تواجه المؤسسات التي تقوم بعمليات البيع المؤجل الدفع، أو ما يُسمّى بالبيع على الحساب، فبعض الصعوبات في عملية تحصيل الديون المستحقة لها من قِبل المدينون، ففي كثير من الأحيان يتخلَّف المدينون عن سداد المترتبة عليهم؛ نتيجة لوقوعهم في الضائقات المالية أو لعدم قدرتهم على تسديد المبالغ المالية للعديد من الأسباب، منها إفلاس العميل أو موته أو لغايات أخرى مثل عمليات النصب والاحتيال.

أنواع الديون:

عند الوصول لمراحل الجرد ومراحل تصفية الحسابات وإعداد القوائم المالية، تقوم المؤسسة بعملية جرد لحساب المدينون، حيث تُقسم الديون إلى ثلاثة اقسام رئيسية، للتمييز بين هذه الحسابات ولتحسين عملية الأداء لدى المحاسبين. وسوف نقوم بتوضيح هذه الحسابات فيما يلي:

• حساب الديون الجديدة: هذه الديون تتوقع المؤسسة أن تحصل على دفعاتها المستحقة بشكل منتظم وفي الموعد المحدد دون تأخير؛ لأنها تُعتبر ديون جديدة وأصحاب هذه الديون معروفين للمؤسسة من خلال تعاملاتهم السابقة؛ أي أنهم تعاملوا مع المؤسسة فيما سبق ولم يتأخروا بالسداد وكانوا عملاء ملتزمين.
  
• حساب الديون المشكوك في تحصيلها: هذه الديون غير ثابتة أو تُعتبر غير مؤكدة من التحصيل؛ لأن العملاء في التعاملات السابقة قاموا بسداد بعضها والتخلّف عن الجزء الآخر منها، حيث لا تكون المؤسسة من تحصيل قيمتها وكذلك لا تكون متأكدة من عدم التحصيل.
  
• حساب الديون المعدومة: هذا النوع من حساب الديون، تكون فيه المؤسسة متأكدة من عدم تحصيل هذه الديون؛ نتيجة إفلاس العميل أو موته أو غير ذلك.
  

المعالجة المحاسبية للديون المشكوك في تحصيلها:

عندما تقوم المؤسسة بتقدير قيمة الديون المشكوك في تحصيلها، وإثباتها كخسائر محتملة الوقوع بحسب مبدأ الحيطة والحذر المحاسبي، والذي يأخذ أو يعتبر الخسائر المتوقعة بالحساب عند القيام بعملية إعداد القوائم المالية، حيث يتم ذلك بفتح حسابان الأول باسم مصاريف ديون مشكوك في تحصيلها ويكون في الطرف المدين. والآخر هو حساب مخصص ديون مشكوك في تحصيلها يتم تسجيلها في الطرف الدائن، “علماً بأن ح تعني حساب”، حيث تُسجل في الدفاتر المحاسبية كما يلي:

وكذلك في نهاية الفترة المالية يتم إقفال حساب مصاريف الديون المشكوك في تحصيلها في حساب الأرباح والخسائر، أو ما تُسمّى قائمة ملخص الدخل كما يلي:

حتى وإن كان حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها، بالجانب الدائن، ولكنه لغايات الإفصاح والإعلام عن الحساب وحالة المؤسة يظهر في الميزانية العمومية في جانب الأصول مخصوماً من رصيد الجانب المدين كما يلي:

ملاحظة: إن حساب المدينون الذي يظهر قيمته بالصافي يمثل قيمة الديون الجيدة والتي من المتوقع أن يتم تحصيلها من العملاء خلال الفترة المالية القادمة.

طرق تحديد نسبة الديون المشكوك في تحصيلها:

بعد القيام بعملية المراجعة للأرصدة الخاصة بالمدينون يتم القيام بعملية تحديد قيمة الديون المشكوك في تحصيلها، وذلك بناءً على الخبرات والتجارب والعمليات المحاسبية السابقة التي مرَّت بها المؤسسة في السنوات السابقة عند التعامل مع العديد من العملاء والمدينون السابقون، حيث يوجد مجموعة طرق للقيام بتقدير وتحديد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها، ومن هذه الطرق التقدير على أساس صافي المبيعات الآجلة، التقدير على أساس أرصدة المدينون والتقدير على أساس العمر الزمني للديون، حيث يتم التعامل محاسبياً مع هذه الطرق كما يلي:

1- التقدير على أساس صافي المبيعات الآجلة:

من خلال التعامل بهذه الطريقة يتم تخصيص نسبة مئوية من صافي المبيعات الآجلة؛ أي ما يُسمّى إجمالي المبيعات الآجلة “مردود المبيعات المسموح بها والخصم المسموح به على المبيعات”، حيث تُعرف هذه الطريقة بمدخل قائمة الدخل. على سبيل المثال، في 31/12/2016 كان رصيد صافي المبيعات الآجلة لشركة الولاء يساوي 20.000 دولار، حيث تم تقدير قيمة الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة 3% من صافي المبيعات الآجلة. والمطلوب هو حساب قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها وتسجيلها في الدفاترالمحاسبية. وذلك من خلال ما يلي:

الخطوة الأولى: يتم استخراج المخصص وذلك بضرب النسبة المئوية المقدرة للديون المشكوك في تحصيلها بصافي المبيعات الآجلة، والتي تساوي 20.000 * 3% = 600 دولار، ومن ثم يتم تسجيل القيد التالي:

الخطوة الثانية: القيام بإقفال حساب مصاريف ديون مشكوك في تحصيلها في حساب الأرباح والخسائر كما يلي:

2- التقدير على أساس أرصدة المدينون:

من خلال اتباع هذه الطريقة يتم تقدير قيمة المخصص، من خلال تحديد نسبة مئوية من أرصدة حساب المدينون؛ وذلك بناءً على الخبرات والتجارب السابقة مع المدينون. حيث تُعرف هذه الطريقة بمدخل الميزانية وتُعدّ من أكثر الطرق استخداماً.

كيفية تسوية حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها:

عند وجود رصيد سابق لمخصص الديون المشكوك في تحصيلها في نهاية الفترة المالية، حيث يتم مقارنة الرصيد السابق مع الرصيد الحالي، ونتيجة هذه المقارنة سوف تحصل المؤسسة على مجموعة احتمالات وهي: رصيد مخصص جديد مساوي للرصيد القديم، وعندها لا يتم عمل أي قيود تسوية. وكذلك الحالة الثانية عندما يكون رصيد المخصص الجديد أكبر من المخصص القديم عند هذه الحالة يتم إعداد القيد المحاسبي بقيمة الزيادة، وذلك من خلال ما يلي:

أمّا الحالة الثاثلة عندما يكون الرصيد المخصص الجديد أقل من الرصيد القديم، فعند ذلك يتم إعداد قيد لتخفيض قيمة المخصص كالتالي:

على سبيل المثال، في 31/12/2016 ظهر رصيد حساب المدينون في قائة ميزان مراجعة لشركة الولاء بقيمة 10.000 دولار، وكان رصيد حساب مخصص ديون المشكوك في تحصيلها بقيمة 300 دولار، وعند الجرد قررت شركة الولاء تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة 5% من رصيد المدينون. والمطلوب هو تسجيل قيود التسوية في دفتر اليومية وذلك من خلال الخطوات التالية: الخطوة الأولى القيام بعملية حساب قيمة المخصص الجديد وذلك بضرب النسبة المقدرة برصيد المدينون (10000*5%) وتساوي 500 دولار، أمّا الخطوة الثانية فمن خلالها يتم القيام بعملية مقارنة المخصص الجديد بالقديم (300-500) ويساوي 200 دولار، وهي تمثل قيمة الزيادة التي يجب تسجيلها كما يلي:

كيفية المعالجة المحاسبية للديون المعدومة:

عند التأكد من عدم قدرة العميل على السداد سواء بكامل الدين أو جزء منه، فهذا يعني أنه قد حدث خسارة مالية في المؤسسة، ويجب إثباتها في الدفاتر المحاسبية من خلال فتح حساب باسم ديون معدومة الطرف المدين بقيمة الدين، والقيام بإقفال الحساب وجعله في الجانب الدائن وذلك ما يلي:

• وفي نهاية الفترة يتم إقفال حساب الديون المعدومة من خلال إحدى الطرق، الطريقة الأولى أن يتم إقفالها في حساب الأرباح والخسائر كما يلي:
  

• بينما من خلال الطريقة الثانية فهي تعتمد على المؤسسة، في حال كانت تستخدم طريقة المخصص في إثبات الديون المشكوك في تحصيلها، فعند ذلك يتم إقفال حساب الديون المعدومة في حساب المخصص كالتالي:
  

• بينما في حال كانت قيمة الدين المعدوم أكبر من قيمة المخصص، فعند ذلك يتم إقفال الباقي في حساب الأرباح والخسائر. على سبيل المثال، في 31/12/2015 ظهرت الأرصدة التالية في ميزان مراجعة لمؤسسة الولاء كما يلي:
  

وبعد الجرد قررت المؤسسة إعدام دين مقداره 200 دولار، بحيث يكون مخصص ديون مشكوك في تحصيلها بنسبة 4% من رصيد المدينون. والمطلوب تسجيل قيود التسوية، وترصيد الحسابات بعد التسويات، وإعداد قائمة المركز المالي، فأولاً يتم إثبات الديون المعدومة التي قررت المنشأة إعدامها:

ثانياً، بما أنه هذه الحالة ليست للمرة الأولى ويوجد رصيد قديم لمخصص الديون المشكوك في تحصيلها، فعندها يتم إقفال الديون المعدومة (150+200=350 دولار) في هذا المخصص كما يلي:

ثالثاً، بعد ذلك يتم تكوين مخصص جديد بنسبة 4% من رصيد حساب المدينون الجديد (5800*4%) فيصبح يساوي 232 دولار. ويظهر شكلها في الدفاتر المحاسبية كما يلي:

رابعاً، فيما يلي تظهرأرصدة الحسابات في الدفاتر المحاسبية بعد القيام بعملية تسجيل قيود التسوية:

خامساً، بعد القيام بعملية تسجيل قيود التسوية وترصيدها سوف تظهرفي قائمة المركز المالي على الشكل التالي:

تحصيل الديون المعدومة:

من الممكن أن تحصل المؤسسة على بعض من الديون التي تم إعدامها سابقاً بعد فترة زمنية من إعدامها، فعند حدوث مثل هذه الحالة يتم فتح حساب مخصص باسم ديون معدومة محصلة، واعتبارها كإيراد، حيث يكون شكلها في الدفاتر المحاسبية كما يلي:

وفي نهاية الفترة المالية يتم إقفال الحساب في دخل الفترة باعتباره إيراد كما يلي:

وفي حال كانت المؤسسة تستخدم طريقة المخصص في عملية إقفال ديونها المعدومة وكان هنالك رصيد للمخصص، فعند ذلك يتم إثبات الديون المعدومة المحصلة بالقيد التالي: