كيف يتم تحديد مصادر الدخل الخاضع للضريبة؟
أولاً: أرباح الشركات أو الصناعات أو المهن التجارية أو التجارية:
بما في ذلك الالتزامات والتعويضات عن عدم الأداء إذا لم يكن مقابل خسارة مدفوعة من الضريبة المحققة، ويتضمن هذا النص المصادر التالية:
أ- الاعمال التجارية:
لم يشر قانون ضريبة الدخل الإجباري إلى المقصود بالأعمال التجارية، وبالإشارة إلى قانون التجارة المعمول به، نجد أن المادتين 5 و 6 منه قد تم النص عليهما، وعلى هذا الأساس نجد أن المشرع قد ذكر الأعمال التجارية في المادة (5)، ونتيجة لذلك لا يعتبر المصنف تجاريًا إذا لم يرد في النصين المذكورين، حتى لو كان لغرض الربح.
ويستخدم بعض الفقهاء القياس أو التشابه لتحديد الأعمال وفرض ضريبة على أرباحهم للضرائب، ويرى آخرون أخذ تشبيهًا يؤدي إلى السيطرة، وهو أمر خطير، وفي نفس الوقت يدعون إلى اعتماد معيارين أحدهما قانوني، والذي يتضمن ضرورة الرجوع إلى نصوص الأعمال قانون.
وتعريف الفعل والآخر هو قانون اقتصادي، يتم من خلاله التمييز بين الإجراءات التي يهدف رائد الأعمال إلى إنشاء والتعامل مع المنتجات المادية والأعمال التي لا تُنسب إلى أشياء مادية ملموسة؛ وذلك لأن الأول يعتبر تجارياً بحكم تجارته لا لأي سبب آخر يتفق مع منطق القانون التجاري.
كما توجد أعمال مختلطة الطابع وتخضع للضريبة، مثل النحت والرسم؛ لأنها تعتبر من الأعمال غير المهمة طالما لم يتصرف بها المالك. ولتحديد ما يعتبر عملاً تجاريًا وما هو غير ذلك، يجب تطبيق ضريبة الدخل على:
- أرباح الشركات المنصوص عليها في القانون التجاري.
- أرباح الشركات ناتجة عن تفاعل عنصري العمل ورأس المال عندما يكون الغرض منهما تحقيق ربح، إذا تم ممارستهما بشكل مستقل دون تبعية.
ب- الأعمال التي لها صبغة تجارية:
هذه الإجراءات مذكورة في الفقرة (1) من المادة (2) من قانون ضريبة الدخل المعمول به دون أي تحديد لمحتواها أو أنواعها، وهي ليست مثل الإجراءات السابقة؛ لأنها غير مذكورة في قانون التجارة المعمول به.
الأمر الذي يدعو إلى التشكيك في نية المشرع لذكر الإجراءات، مما لا شك فيه أن المشرع لم يرغب في ذكر إجراءات إنشاء نوع من الأعمال تخضع أرباحها للضريبة؛ لأن ضريبة الدخل ضريبة موحدة؛ لأنها مفروضة على أرباح الضريبة من جميع المصادر من الدخل بغض النظر عن نوعها، أما إذا كانت الضريبة نوعية فلا يمكن الحديث عن إمكانية نية المشرع فرض ضرائب على أرباح من هذا النوع.
ج- الصنائع:
لم يحدد التشريع الضريبي حرفة، لذلك تم الميل إلى تعريفها على أنها أعمال يديرها أصحابها بشكل مستقل وتعتمد على مجهودهم البدني أو الآلات منخفضة الطاقة أو عدد قليل من العمال بقصد التوصية بهم.
وعلى هذا الأساس، يعتبر نشاط الحرفيين نشاطًا حرفيًا، مثل الحدادة والنجار والخياط وما إلى ذلك، وعلى هذا النحو فهي ليست مؤسسات صناعية تتميز عادة برأس المال الكبير والأنشطة الكبيرة. ودعمت محكمة المعجم هذا الاتجاه في القرار، وأحصى المصنعون الذين يشترون الذهب ويعرضونه للبيع بعد إعطائهم شكلاً آخر كمتداولين لتحقيق ربح أعلى.
د- المهن:
يشير هذا إلى الأعمال التي يديرها أصحابها بشكل مستقل والتي تتطلب أساسًا المعرفة والكفاءة العلمية ولا تتطلب الكثير من رأس المال، بشرط ألا تعني استقلالية المهنة الحاجة إلى ممارسة المهنة من قبل شخص واحد أكثر من شخص واحد يمكن أن يشارك في العمل.
هـ- التعهدات والالتزامات والتعويض:
تعتبر ديون والتزامات الشركة أو الوسيط لها علاقة بأعمال التاجر ، حتى لو كانت ذات طبيعة مدنية (11). وفيما يتعلق بالتعويضات ، لم يكن على المشرع أن يأخذ في الحسبان خسارة دافع الضرائب بسبب مسؤوليته الضريبية (12). والتعويض الذي يدفع من أجله المشرع هو – في معظم الحالات – نتيجة لتنازل أحد الطرفين عن واجب أو التزام، لا سيما في معاملات نقل ملكية الممتلكات (13).
ثانياً: الفوائد والعمولة والقطع وأرباح المتاجرة بالأسهم والسندات:
أ- الفوائد والعمولة والقطع:
تتمثل الفائدة في عوائد رأس المال، حيث أن المقابل مستحق للمقرض مقابل إقراض أمواله للمقترض، وعادةً ما يتم تحديد الفائدة باتفاق الطرفين، وفي حالة عدم تحديدها أو عندما تكون السلطة المالية راضيًا عن مطالبة الموافقة، يجب ألا تتجاوز المصلحة الحدود القانونية.
أما بالنسبة للعمولة والخصومات فقد تم استلامها بالكامل ولكن لا ينبغي أن تكون نيتهم خارج الإطار المصرفي، وبالتالي لا تصل إلى تلك العمولة التي يتقاضاها الوكيل في العمولات، على سبيل المثال لأن الأخير يعتبر عملاً، وبالتالي فإن العمولة والقطع تشمل أي مبلغ يدفعه المستفيد من الورقة التجارية مقابل التزام البنك بدفع قيمة الورقة مقدمًا، مقابل نقل الملكية إلى البنك والتزام المستفيد بإعادة القيمة إلى البنك إذا لم يدفعها المدين الأصلي إلى المستفيد.
ب- الأرباح الناجمة عن احتراف المتاجرة بالأسهم والسندات:
لكي يخضع الدخل لضريبة الدخل، يجب استيفاء الاحتراف، ويتكون الشرط من العناصر التالية:
- مزاولة الأعمال التجارية: أي أن المكلف ينوي تحقيق ربح من هذه الممارسة.
- العادات: عدم تكرار ممارسات المضاربة أو المتاجرة بشكل منتظم لأكثر من مرة سواء كانت الأعمال متشابهة أو مختلفة.
- أن يكون الشخص المعين لأداء العمل باسمه ولحسابه الخاص.
- أن تكون الأرباح متعلقة بالأسهم والسندات.
ثالثاً: بدلات إيجار الأراضي الزراعية:
على الرغم من إلغاء ضريبة الأراضي الزراعية، يخضع إيجار هذه الأراضي لضريبة الدخل بموجب القسم من القسم (2) من قانون ضريبة الدخل المعمول به، إذا لم يستثمرها مالك الأرض بنفسه، بل قام بتأجيرها لآخرين ببدل إيجار محدد، فإن هذا البدل يخضع للضريبة.
أما مستأجر الأرض فقد فرضت عليه ضريبة الأراضي الزراعية بموجب القانون رقم 60 لسنة 1961 رقم 21 لسنة 1980، أما إذا عاد المستأجر واستأجرها بالنسبة لشخص آخر، يخضع الفرق بين ميزتي الإيجار لضريبة الدخل.
رابعاً: البدل الناجم عن نقل ملكية العقار أو حق التصرف فيه:
بموجب القسم 2 من قانون ضريبة الدخل المعمول به، حددت الهيئة التشريعية للضرائب البدل الممنوح من نقل ملكية العقار أو الحق في التصرف ولو مرة واحدة في ضريبة الدخل.
وتتم عملية نقل ملكية العقار بوسائل قد تكون اختيارية، مثل: البيع والمقايضة والمصالحة والتبرع، وقد تكون هذه الموارد إلزامية، مثل اقتناء أو طرق أخرى مثل الحصول على أمر من المحكمة لإزالة توزيع الممتلكات أو تصفية الصندوق ويرتبط هذا أيضًا بحقيقة أنه قبل إصدار القرار رقم 120 لعام 2002، كانت السلطات الضريبية ملزمة بتقدير تكلفة الممتلكات على أساس أصول معينة وخصمها منها.
والقيمة المقدرة في وقت البيع وفرض الضرائب على الفرق كأرباح فيما يتعلق بالقرار أعلاه، حيث فُرضت الضريبة على قيمة العقار من أجل الحصول على أعلى أرباح من نقل ملكيته، ولا سيما أكثر من عشرين مليونًا من قيمتها وفقًا لنسب معينة.
