كيفية حساب حصة الأقلية بالطريقة المحاسبية

ما هي حصة الأقلية؟

حصة الأقلية: والتي يشار إليها أيضاً باسم الحصص غير المسيطرة (NCI)، هي حصة الملكية في حقوق ملكية شركة تابعة لا تملكها أو تسيطر عليها الشركة الأم.
تمتلك الشركة الأم حصة مسيطرة من 50 إلى أقل من 100 في المئة في الشركة التابعة، وتقارير النتائج المالية للشركة التابعة المجمعة مع البيانات المالية الخاصة بها.

لا تستطيع الشركة في بياناتها المالية المطالبة بكامل قيمة الشركة بدون حساب 25 في المئة التي تنتمي إلى الأقلية من مساهمي الشركة (ب).
وبالتالي، يتعيَّن على الشركة (أ) دمج تأثير حصة الأقلية في الشركة (ب) في ميزانيتها وإيراداتها صياغات.

المعالجة الحسابية

يتم تطبيق مفهوم حقوق الأقلية فقط عندما تتجاوز حصة الملكية في شركة تابعة 50 ولكن أقل من 100 في المئة.
قد ترغب الشركة الأم في امتلاك أقل من 100 بالمئة لعدة أسباب.

• أولاً: إن السيطرة على شركة تابعة باستثمار رأسمالي أقل من 100 في المئة يعرّض رأس مال أقل لخطر الخسارة.
  نظراً لأنه يتم الحصول على السيطرة عندما تزيد نسبة الملكية عن 50 بالمئة، فإن الاستثمار بنسبة 51 بالمئة سيضمن التحكُّم وسيشكل مخاطر أقل على رأس المال مقارنةً بالاستثمار بنسبة 100 بالمئة.
  
• ثانياً: قد يكون من الصعب الحصول على جميع الأسهم في شركة تابعة؛ لأن بعض المساهمين الحاليين قد لا يكونون على استعداد للتَّخلّي عن أسهمهم.
  

عند تحقيق حصة مسيطرة في شركة تابعة، يتم استخدام طريقة المحاسبة الموحَّدة لشراء الأسهم.
تتطلب هذه الطريقة أن تتضمَّن العديد من البنود المدرجة في البيانات المالية للشركة الأم النتائج المالية للشركة المستحوذ عليها، أي تعكس ملكية وأهمية بنسبة 100 في المئة للشركة التابعة.
ومع ذلك، يجب على الوالد الاحتفاظ بحسابات منفصلة في الميزانية العامة وبيان الدخل الذي يتتبع قيمة حصة الأقلية في الشركة التابعة، وكذلك ربحها الذي ينتمي إلى مالكي الأقلية.

والطريقتان الأخريان هما طريقة التكلفة، حيث يمتلك الوالد 20 في المئة أو أقل في مخزون تصويت الشركة التابعة، وطريقة حقوق الملكية، حيث تبلغ النسبة المئوية للملكية 21 إلى 49 في المئة.
لا تستخدم أي طريقة حقوق الأقلية للإبلاغ عن حصة الشركة التابعة في الأصول أو الدخل في أي مكان في البيانات المالية للشركة الأم.

وفقاً لمبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة، تتطلَّب معاملة المحاسبة المالية لحقوق الأقلية تسجيلها كالتزام غير متداول أو كجزء من قسم حقوق الملكية في الميزانية العمومية الموحدة للشركة الأم؛ لتعكس مطالبة المساهمين غير المسيطرة على الأصول.

بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، ومع ذلك، لا يمكن الإبلاغ عنها إلا في قسم حقوق الملكية في الميزانية العمومية.
يجب أن يتم تسجيلها ضمن حقوق الملكية، ولكن منفصلة عن حقوق ملكية الوالد.
“في بيان الدخل الموحد، يتم تسجيل حصة الأقلية كحصة من أرباح مساهمي الأقلية، وفقاً لمعايير مجلس معايير المحاسبة المالية.

الخطوة الأولى: العثور على القيمة الدفترية للشركة التابعة كما تظهر في الميزانية العمومية للشركة التابعة.
القيمة الدفترية، أو صافي قيمة أصول الشركة، وهي إجمالي أصولها مطروحاً منها الأصول غير الملموسة (براءات الاختراع ، الشهرة) والخصوم.
ثم تنتقل إلى ضرب القيمة الدفترية بنسبة النسبة المئوية للشركة التابعة التي يملكها المساهمون الأقلية.
إذا استخدمنا 25 في المئة من المثال أعلاه لنسبة حصة الأقلية وافترضنا أن صافي قيمة أصول الشركة التابعة هو 2 مليون دولار، فإن حصة الأقلية لدينا سوف تساوي

25 ٪ × 2 مليون دولار = 500،000 دولار.

بمجرد أن يتم حساب قيمة الدولار بقيمة الأقلية، نقوم بتسجيلها في الميزانية العمومية كجزء من قسم حقوق الملكية.

هناك بعض الخطوات الأساسية لقياس مصلحة الأقلية:

والخطوة الثانية: حساب صافي الدخل الذي ينتمي لأصحاب مصلحة الأقلية في الشركة التابعة.
إنه ببساطة إجمالي الدخل الصافي للشركة التابعة مضروباً في نسبة فائدة الأقلية.
مرة أخرى، باستخدام نسبة فائدة الأقلية 25 في المئة، والدخل الصافي المفترض البالغ 1 مليون دولار،

نحسب دخل الأقلية لدينا بنسبة 25٪ × 1 مليون دولار = 250،000 دولار.

ثم يتم تسجيل هذا المبلغ كبند منفصل غير تشغيلي، مثل “الدخل الصافي المنسوب إلى حقوق الأقلية”، في بيان الدخل الموحد للشركة الأم.

دعونا نلقي نظرة على مثال حديث لعملية الاستحواذ ونطبّق حسابنا على مصلحة الأقلية عليه.

في أغسطس 2015، دخلت Berkshire Hathaway Inc. (BRK.A؛ BRK.B) في اتفاقية لشراء Precision Castparts Corp
. (PCP) مقابل 37.2 مليار دولار.
لأغراض هذا التمرين، سوف نفترض أن الاتفاقية تهدف إلى الحصول على حصة مسيطرة قدرها 90 بالمئة في PCP.
في ما يلي معلومات مالية مبسطة من الميزانية العمومية لبي بي سي وبيان الدخل للسنة المالية المنتهية في 29 مارس 2015.