الإعفاءات التي تقررها القوانين الخاصة:
عند تحديد القوانين المتعلقة بالمشروع، تكون مصادر هذه الإعفاءات التي تتضمن قوانين ضريبة الدخل التي تعترف صراحة بهذه الإعفاءات، يمكن تعريفه في القانون على النحو التالي:
- ينص القانون رقم 20 لسنة 1998 على الإعفاء الضريبي للمشاريع الصناعية التي تنشئها الصناعة والقطاع الخاص بموجب قانون الاستثمار الصناعي؛ حيث يسمح القانون بالإعفاء لكل مشروع صناعي حصل على ترخيص أساسي من الإدارة العامة للتنمية الصناعية.
والغرض الرئيسي منه هو تحويل إنتاج السلع الاستهلاكية النهائية، أو شكل أو تكوين السلع الرأسمالية أو الوسيطة المناسبة لإنتاج السلع النهائية والسلع الاستهلاكية، ولكن فقط إذا كان ذلك يعمل عن طريق الإدارة التلقائية للطاقة.
ومن الناحية القانونية لا تخضع لقيود الملكية والتي تشمل هذه الإعفاءات:
1- إجمالي ربح المشروع خلال عشر سنوات من تاريخ منح رخصة تسجيل الشركة التي تم الحصول عليها من تاريخ نفاذ هذا القانون، على ألا يتجاوز إجمالي ربح المشروع 5 سنوات من تاريخ نفاذه، إذا حصلوا على رخصة تسجيل الشركة وشهادة تأسيس الشركة قبل التنفيذ ووفقًا لنسب معينة لتحديد الإعفاء الضريبي التي يمكن تمييز المشاريع من خلالها، فالمشاريع التي تقع في المدن المتقدمة أعلى من تلك الموجودة في المدن المتخلفة، وهذه النسب أكبر من تلك الموجودة في المدن المتخلفة.
2- خلال 5 سنوات من تاريخ التوزيع، يجب ألا تتجاوز الاحتياطيات المعفاة من الضرائب لمشاريع التطوير والتوسعة 25% من إجمالي الربح السنوي، بشرط أن تكون هذه الاحتياطيات مستخدمة فعلاً لهذه الأغراض خلال هذه الفترة، وإلا تكون الضريبة مستحقة الدفع بعد إدراجه في ربح السنة الخامسة من العام التالي، وتوزع أموال المشروع نقدا أو عينا أو بأي شكل آخر ولا تستخدم لهذا الغرض، لذا يجب إضافتها إلى الربح في سنة التوزيع بعد دفع الضريبة.
- إعفاء صناعة تموين السيارات، حيث إن هذا الإعفاء للشركات والمشاريع في الصناعات الخاصة والمختلطة التي توفر الغذاء لصناعة السيارات لتطوير الصناعات القائمة أو إنشاء صناعات جديدة، وتحدد فترة زمنية تتعلق بـ(10) سنوات من إجمالي ربح المشروع، ولا يتجاوز الاحتياطي 50% من الربح السنوي (قبل الضريبة)، فيتمتع إجمالي الربح بإعفاء ضريبي مدته 10 سنوات.
- بالنسبة للمشاريع التي تستخدم وسائل الإنتاج المحددة في قائمتها، فيجب إعفاء المشاريع التي تنتج السلع والخدمات المدرجة في الخطة الاستثمارية، بحيث ينمو اقتصاد القطاعات المختلفة بنسبة 100%، لمدة 10 سنوات، إن مدة المشروع المتحصل عليه باستخدام مدخلات الإنتاج المحلي 5 سنوات .
- تعفى الشركات الأجنبية من الضرائب على فوائد القروض المدفوعة للبنوك والكيانات الأجنبية المشاركة في تنفيذ مشاريع التنمية.
- وفقا للقانون رقم 58 لسنة 1991، فإن الشركات المالكة لسندات القرض الحكومية العراقية معفاة من الفوائد والأرباح؛ لتشجيع شراء السندات العامة للأفراد والشركات، أما القانون الأردني فهو يتضمن مثل هذه الإعفاءات.
وهذه الإعفاءات تكون وفقاً لأحكام قانون ضريبة الدخل كما في حالة القانون العراقي والتي يمكن تعريفها على النحو التالي:
1- بحسب “قانون تشجيع الاستثمار” (رقم 16 لسنة 1995)، فإن الإعفاء الضريبي يشبه الإعفاء الضريبي المنصوص عليه في “قانون الاستثمار الصناعي” العراقي؛ لأنه مخصص لإجمالي أرباح نفس الفترة المحددة، ولكنها منصوص عليها في الإعفاء مدة تطوير المشروع وتوسعته لا تزيد عن 4 سنوات وتكون في أو بعد وقت التنفيذ.
2- الإعفاء المنصوص عليه في قانون الشركات في المنطقة الحرة رقم 32 لعام 1984 هو 12 عامًا من تاريخ بدء إنتاج الشركة المسجلة في سجلها، باستثناء مواد التخزين التجارية للبضائع الموضوعة للأغراض التالية لنقلها إلى الاستهلاك المحلي.
3- ينص قانون المدينة الصناعية رقم 59 لعام 1985 على إعفاء لمدة عامين للمشاريع الصناعية المنشأة أو المنقولة داخل أو خارج المنطقة الصناعية.
4- الربح الناتج عن أعمال التصدير، ويمكن للشركة إعفاء الربح المحصل من أعمال التصدير بشكل كامل، باستثناء إنتاج الأسمدة والفوسفات وأسمدة البوتاس والصادرات بموجب الاتفاقيات التجارية واتفاقيات الدفع وسداد الديون الخارجية وما يتعلق بها الفوائد؛ لأنها مغطاة من قبل الحكومة توفر التأمين.
وتتركز هذه الإعفاءات في القانون المصري وتجد سندها في م(151) من قانون ضريبة الدخل النافذ في نوعين:
- “قانون استثمار رأس المال الأجنبي والمنطقة الحرة” رقم 74/74 / للإعفاء المعدل بالقانون رقم 32 لسنة 1977 شكلين أولهما الإعفاء المنصوص عليه ويشمل إجمالي الأرباح والاحتياطيات، بالنسبة لشركات ومشاريع الاستثمار الداخلي لاعتبارات المصلحة العامة، تكون المدة (5) سنوات قابلة للتمديد إلى (8).
أما بالنسبة لمشاريع إعادة الإعمار وإنشاء مدن جديدة، فتبلغ (10) سنوات قابلة للتمديد إلى (15) بحسب رئيس الجمهورية: يصدر القرار بناءً على توصيات السلطة المختصة، وتطبق سياسة الإعفاء الضريبي ابتداءً من تاريخ السنة المالية الأولى التي يزاول فيها النشاط متضمنة الضريبة، فالفائدة مجانية على القرض الموقع عام 2011 على المشروع العملات الأجنبية ولو على شكل ودائع سواء كانت مصرية أو غير مصرية.
- عدلت الحصانات التي أقرها قانون الشركات المالية المصرية رقم 159 لسنة 1981 الشركات المصرية العاملة في الأنشطة الاستثمارية المحددة في المادة (3) من قانون استثمار رأس المال العربي والأجنبي، وحددت حصاناتها وامتيازاتها تتم الموافقة على الاستثناءات المنصوص عليها من قبل المديرية العامة للاستثمار والمناطق الحرة وفقًا للأنظمة والإجراءات الواردة فيها، وتحددها المادتان 21 و 20 من الاتفاقية.
