ما هو مبدأ سنوية ضريبة الدخل؟
نعلم أن ضريبة الدخل لا تُفرض على إجمالي الدخل، بل على صافي الدخل (الدخل الخالي من الشوائب) من أجل تطبيق الضريبة على دافع الضرائب الذي يخضع دخله للضريبة، يجب أن يكون الدخل قد تحقق خلال فترة محددة قام بها المشرع بشكل عام في عام من اثني عشر شهرًا عادةً، السنة التي تلي السنة التي تحقق فيها الدخل، والتي تبدأ في يناير وتنتهي في اليوم الأخير من ديسمبر من نفس العام أو الاثني عشر شهرًا التي يتم فيها دفع الضريبة إرسال الحسابات، يسمى الوقت بالسنة المالية أو الفترة المالية يرتبط مبدأ الضريبة السنوية بالتأثير الفوري لقانون الضرائب من حيث الوقت إن تطبيق مبدأ الضريبة السنوية له نتيجتان:
النتيجة الأولى: لا بُدّ من الانتظار حتى نهاية السنة المالية للشركة حتى يتم الإعلان عن تحقيق ربح ينتج عن الحدث الضريبي المحدد ربحًا من كل أو كل تدفق الدخل في نهاية السنة المالية للشركة، يكون للحدث الخاضع للضريبة أهمية إذا لم يكن هناك نص مخالف في النظام القانوني ذي الصلة.
تنطبق الضريبة على أرباح الشركة في سنة معينة بسعر يبدأ في نهاية العام، حتى لو تغير هذا السعر لاحقًا، ما لم يحدد التشريع الضريبي السعر الجديد بأثر رجعي، إن الدرس المستفاد من تطبيق النص الذي يحول الضريبة على إيرادات عملية معينة أو المشتق منها هو وقوع الحدث الذي ينتج الضريبة في ضوء النص الذي كان ساريًا وقت حدوثها. انتقلت مصلحة الضرائب المصرية إلى تعميمها رقم 156 (26 نوفمبر 1950)، عندما تزامنت السنة المالية للمنشأة وتغير معدل الضريبة البحرية في ذلك العام السعر الجديد ساري المفعول من لحظة العمل.
لذلك تنقسم السنة المالية إلى قسمين، جزء يطبق عليه السعر القديم والآخر هو السعر الجديد، ولكن الأسعار أعلاه غيرت رأيهم وقررت عدم تقسيم الربح؛ لأنه غير مقسم أو موزع على عدة أشهر من السنة ويعتبر الربح مفهومًا في نهاية السنة المالية ويخضع للضريبة في ذلك الوقت ولأن الربح لا يمكن تقسيمه فلا يجوز للهيئة تطبيق الضريبة بنسب مختلفة على ربح السنة، وأكدت مصلحة الضرائب المصرية رأيها بضرورة خفض معدل الضريبة.
النتيجة الثانية: استقلالية السنوات الضريبية، مما يعني أن كل سنة مالية مستقلة عن الضرائب الخاصة بالعمل في السنوات اللاحقة أو السابقة، وبالتالي فهي غير مدرجة في الأرباح باستثناء تلك التي تنتمي لنفس العام، ولا تشمل المصاريف المتكبدة في سنة مالية واحدة لأرباح سنة أخرى.
أكدت محكمة النقض المصرية في الاستئناف رقم 6006 لسنة 27/1/2001، أن مبدأ استقلال السنوات المالية يتطلب ألا تمتد الفوائد والتكاليف المحققة على مدار العام إلى سنوات أخرى سابقة أو لاحقة بشكل استثنائي، باستثناء الحالات التي ينص عليها القانون.
نتائج مبدأ سنوية ضريبة الدخل:
- لا يجوز الاعتماد على تقدير تم إجراؤه في السنوات السابقة لتطبيقه على السنوات اللاحقة، كما أنه لا يمكن الاتفاق على هذا بين دافع الضرائب والسلطة المالية.
- لا تحسب مصاريف سنة معينة من دخل سنة أخرى، ولا يضاف دخل سنة واحدة إلى دخل سنة أخرى.
- في حالة صدور حكم في قضية خلافية تتعلق بتقدير الضريبة وفرضها في سنة مالية معينة، لا يكون صحيحًا إذا تم عرض نفس المشكلة فيما يتعلق بأرباح سنة أخرى؛ بسبب تغيير في الظروف أو تعديل أحكام هذا القانون.
- لا يجوز استدعاء سلامة الدفاتر التجارية في سنة معينة لإثبات صلابتها في السنوات التالية، ولا يجوز الأخذ في الاعتبار الخطأ الذي حدث في الإقرار المقدم من المكلف عن السنة الماضية، يجد مبدأ استقلالية المناورات تطبيقه في بعض الأحكام القضائية، بما في ذلك حكم محكمة النقض المصرية في الاستئناف رقم تعتبر الضريبة الخاضعة للضريبة وحدة مستقلة مستقلة عن الأخرى.
بشكل عام، لا يؤخذ في الاعتبار مبدأ استقلال السنوات الضريبية على الإطلاق، المشتق من مبدأ الضريبة السنوية، حيث توجد استثناءات تتعلق بالخسائر الضريبية والديون المعدومة لدورة الاستهلاك وتحصيل الدخل لعدة سنوات في السنة وهذا ما يظهر بالترتيب على النحو التالي:
ترحيل الخسارة:
وقد راعت معظم قوانين الضرائب الخسائر المقتطعة من أرباح الشخص خلال العام المقدر، ولكن إذا كانت الخسارة التي لحق بها كبيرة ولا يمكنه دفعها من مصادره، يتم تقدير الدخل في تلك السنة أو إذا كان لديه هذا المصدر فقط، فقد سمح التشريع بدفع الخسارة وخصم الأرباح للسنة أو السنوات اللاحقة.
في الواقع، هذه السنوات ليست سوى حلقات من سلسلة واحدة ولهذا فإن نتائج هذه السنوات تؤثر على بعضها البعض ومترابطة، وهذا ما يجعل نتائج نشاط المنشأة في نهاية الفترة المالية غير دقيقة وغير دقيقة؛ لأنها تعطي نتائج تقديرية وصحة مرتبطة بتقديرات معينة في المستقبل، باعتبار الخسارة واحدة من السنوات.
سؤال تمليه الاحتياجات العملية والإدارية والقانونية خلاف ذلك، ينخفض رأس المال، مما قد يؤدي إلى تصفيته، وتتطلب مبادئ المحاسبة التنظيمية الحفاظ على رأس المال، هذا المبدأ مبرر أيضًا في أن العدالة تتطلب تبني قاعدة (الغرامات).
وهذا يعني أن الشخص إذا حقق ربحًا من أعماله، حيث أن الدولة ستقسم بالضرورة بفرض ضرائب على نفس الربح، فمن العدل أن تحسب الخسارة له بحيث يتم خصم الأرباح منه إن القول بفرض ضريبة إذا تم العثور على الربح بغض النظر عن جانب الخسارة يؤدي إلى خرق للعدالة.
ومن الناحية الاقتصادية، فإن خصم الخسائر يقلل من تأثير الضرائب على التركيب، ويحفز المستثمر بشكل أكبر على زيادة درجة المخاطرة التي يحملها، مثل الاستثمار في الأصول المبتكرة حديثًا أو إنتاج سلع استهلاكية جديدة أو تغيير طريقة الإنتاج التكنولوجي وفقًا للتقدم العلمي أو البحث عن الموارد الطبيعية، لا يتم استخدام أنواع معينة من الاستثمارات ذات المصلحة الوطنية.
تقاسم المخاطر بخصم الخسائر من دخل المستثمرين الآخرين، وهو يدعو المستثمرين للدخول إلى مناطق المخاطرة، وأهميته مهمة بالنسبة للبلدان النامية اقتصاديًا، حيث نادرًا ما يبدأ رأس المال مشاريع محفوفة بالمخاطر، خاصةً بسبب النظرة الحديثة لتكاليف الدخل الدول المتقدمة المتقدمة لخدمة الاقتصاد مثل فرنسا.
يتضح مما سبق أن الغرض من حسم الخسارة هو الحفاظ على رأس المال؛ لأنه يقلل من رأس المال ويضعف إنتاجه، ويعرضه المشروع سنة بعد أخرى للربح والخسارة؛ لذلك يجب إيجاد بعض التوازن بين سنة الربح وسنة الخسارة وأن ما فقد في رأس المال يجب أن يعاد إلى رأس المال وبالتالي، فإن جميع قوانين الضرائب المختلفة نصت صراحة على تحويل الخسائر، لكنها اختلفت في شروط وأحكام الخسائر اللاحقة.
