ما مبادئ تحديد نطاق المكاني لسريان الضريبة؟
أولاً: مبدأ التبعية السياسية:
وينص هذا المبدأ على أن الضريبة يجب أن تُفرض على مواطني الدولة وليس على مواطني الدول الأخرى، وبالتالي فإن الضريبة ستصاحبهم أينما كانوا وأينما واصلوا أنشطتهم وتعتمد الدولة على تحديد هذا الاعتماد على الجنسية، فكل من يحمل جنسيته يخضع للضريبة سواء كان شخصا طبيعياً أو معنوياً.
الجنسية: ارتباط سياسي أو قانوني يكمن في العقل والجسد والمطلوب اعتماد هذا المبدأ هو أن توفر الدولة الحماية والرعاية لمواطنيها، وتسمح لهم بالتمتع بمرافقها العامة، وهذا يقتضي الدفع وهو ضريبة، وينسجم المبدأ أيضًا مع سيادة الدولة على مواطنيها، وهذا يعطي شرعية للالتزامات التي تفرضها على مواطنيها بما في ذلك الضريبة.
يتم تحديد جنسية الشخص الطبيعي من خلال عناصر مختلفة، بما في ذلك الحق في الدم أي التمتع بجنسية الدولة بسبب أصل عائلته حيث يمكن للفرد التمتع بالجنسية وفقًا لحق المنطقة، أي بسبب الأساس الجغرافي، ويمكن اكتساب الجنسية الأصلية نفس جنسية الميلاد.
أما الشخص الاعتباري فتتحدد جنسيته وفق عدة معايير ولعل أهمها:
- معيار المقعد: إذا كان الشخص الاعتباري يحمل جنسية الدولة التي أنشئ فيها وأكمل إجراءات التأسيس وفق قوانينه.
- معايير جنسية الشركاء: على أساس هذه تحدد جنسية الشخص الاعتباري على أساس جنسية الشركاء، أي الأشخاص الذين يمتلكون ممتلكات الشخص الاعتباري كليًا أو جزئيًا.
- معيار مركز الاستغلال: عندما يحمل الشخص الاعتباري جنسية الدولة التي يمارس فيها النشاط.
- معيار المركز الإداري الرئيسي: عندما يحمل الشخص الاعتباري الجنسية في البلد الذي يتم فيه النشاط التجاري الرئيسي، حيث يجتمع الاجتماع العام ومجلس الإدارة في نفس المكان.
- معيار الرقابة والإشراف: يضمن هذا المعيار أن الشخص الاعتباري يحمل جنسية الدولة التي يمارس منها سلطة الإدارة والإشراف والرقابة.
ثانياً: مبدأ التبعية الاجتماعية:
بغض النظر عن الجنسية، فإن وجود شخص في إقليم الدولة، وفقًا لهذا المبدأ، هو المعيار الحاسم لتحديد نطاق الضرائب يتحدد مبدأ التبعية الاجتماعية بمعيارين:
- المسكن: يُعرف بأنه الإقامة الشرعية للشخص فيما يتعلق بنشاطه القانوني وعلاقاته بالآخرين، لأنه يعتبر هناك بشكل دائم حتى لو غاب عنه مؤقتًا لدى المواطن تصورين، الأول حقيقي ويحدده مكان إقامته المعتاد، والثاني قضائي ويتحدد بمكان المركز الرئيسي لشؤون ومصالح الشخص، إذا كان تحديد مكان إقامة الشخص الطبيعي يتمثل في حقيقة الإقامة في مكان أو شغل مكان عمل، فإن محل إقامة الشخص الاعتباري يتحدد بأحد المعيارين، وهما معيار مكان التأسيس و ارتفاع مركز الإدارة الرئيسي.
- الإقامة: يعرف الإقامة بانها المكان الذي يتيح للفرد ان يلجأ اليه بسهولة ولكي يتحقق إقامة الشخص الطبيعي. فانه يجب تحقق ركنين هما:
1-العنصر المادي: ويتحقق من خلال الوجود الطبيعي للفرد، أي من خلال وجوده الفعلي داخل حدود الدولة على أساس الاستمرارية والعادة، دون الحاجة إلى الإقامة الدائمة في البلد المعني.
2-العنصر المعنوي: تتحدد نية الحياة؛ لأن نية الإنسان يجب أن تستقر في البلد بالطريقة المعتادة، أي الاستمرار لفترة على النحو الذي يتم فيه تصور العادة وبالتالي، فإن الوجود أو الإقامة في دولة ما لا يؤدي إلى الإقامة إلا إذا كان الشخص ينوي القيام بذلك.
ثالثاً: مبدأ التبعية الاقتصادية:
ينص المبدأ على أن اتحاد الولاء الاقتصادي هو الأساس لتحديد نطاق الضرائب يشترط الاتحاد أن يخضع الشخص لضريبة الدولة التي يتم فيها الاستفادة، بغض النظر عن جنسيته أو إقامته أو مكان إقامته؛ لأن السبب الكافي للخضوع للضريبة وفقًا لهذا المعيار هو المشاركة في الأنشطة في منطقة الدولة أو الاستفادة فيها، يختلف معيار تحديد مكان منشأ الدخل باختلاف موقف الدول عن تفسير مبدأ التبعية الاقتصادية. إن أهم المعايير المعتمدة في هذا الشأن هي:
أ- معيار المؤسسة المستقرة:
تُعرَّف المؤسسة المستقرة بأنها مكان يتم فيه ممارسة النشاط التجاري والصناعي بشكل مستمر ومنتظم، ولها كيان مستقل يتم تحديد وجود مؤسسة مستقرة بإحدى طريقتين:
- مزاولة النشاط من خلال مكان ثابت.
- مزاولة النشاط من خلال مندوب عدد.
ب- معيار النشاط الإقليمي المعتاد:
وفقًا لهذا المعيار، لا يشترط أن يتم ممارسة النشاط في مكان دائم أو من خلال ممثل، ولكن يجب أن تكون الممارسة مستمرة.
ج- معيار مصدر الدخل:
وعليه فإن الدخل من الضرائب يخضع للضريبة وفق تقسيم نوعي للنشاط الذي يولده الدخل؛ لأن في كل قسم أنواع من المصادر التي تخضع لضريبة معينة.
- الصناعة والإنتاج.
- بيع البضائع.
- التجارة في الخدمات.
- أعمال التأمين وإعادة التأمين.
د- معيار النشاط الإقليمي العارض:
يعتبر هذا المعيار هو أوسع امتداد لمحتوى مبدأ الإقليمية، كما هو مطبق على نطاق واسع في قوانين الضرائب المعاصرة يفرض هذا المعيار ضريبة على الأرباح البشرية عندما تتحقق من خلال الانخراط في أنشطة في إقليم الدولة، وإذا حدث ذلك بالصدفة أو بمعزل عن الآخرين.
تبنى المشرع مبدأ التبعية الاقتصادية كمعيار أساسي لفرض الأرباح المتحققة والتي لا تخضع للضرائب على أساس مبادئ أخرى. وتنطبق المادة 2 من القسم 5 من قانون ضريبة الدخل، على أنه “تُفرض الضريبة على دخل المقيم الأجنبي، حتى لو لم يكن كذلك. تنص الفقرة الثالثة من نفس المادة على أن الدخل المتولد خارج الدولة لن يخضع للضريبة على الذين يعيشون في هذه الدولة.
يخضع دخل دافع الضرائب للتقييم إذا تم تحقيقه له نيابةً عن ممثله، يجب أن يكون مرخصًا ويقوم بعمل لعبة دائمة من قبل شخص غير مقيم تبنت المحكمة هذا المبدأ في العديد من أحكامها وقررت في الحكم دعم تحرك السلطة المالية بفرض ضريبة على شركة غير المتجنسين؛ لأنها تمارس نشاطا تجاريا هناك ولها وكيل في الدولة كدليل على انتهاء العقد فور استلام المشتري، إن الشركة مارست نشاطها، الأمر الذي يلزمه بالخضوع للضريبة على أساس مبدأ الإقليمية.
فيما يتعلق بالشركات غير الأجنبية: سمحت المادة 21 (7) من قانون ضريبة الدخل لدائرة الإيرادات بالتمييز بين التجارة. وعلى هذا الأساس، أصدرت السلطات الضريبية العديد من التعليمات، كان آخرها التعليم عام 1993 هذا ليس معياراً حاسماً للتمييز بين التجارة في الدولة والتجارة مع الدولة. وتنص المادة الأولى على أن “عقود ضريبة الدخل الموقعة بين السلطات وبين الجهات العربية والأجنبية التي سيتم التعامل معها لتنفيذ العقود”.
المبالغ المدفوعة على عقود التوريد لا تخضع لضريبة الدخل؛ لأنه يتم تداولها مع الدولة ما لم يكن للمورد مقعد أو إدارة أو سيطرة في الدولة.
تقديم العقود التي تشمل الأعمال التكميلية مثل البناء والمراقبة والصيانة أو الهندسة حيث أن المبالغ المدفوعة هي ضريبة عندما تتم المعالجة نيابة عن الطرف المتجنس ويتم استيفاء متطلبات الطرف المتجنس. ومع ذلك، إذا تمت المعالجة نيابة عن الطرف غير متجنس وتم تنفيذ طلباته نيابة عن الطرف المتجنس، فإن المحاكمة تعتبر تجارة في الدولة. وتخضع عقود تقديم الخبرة والخدمات لضريبة الدخل إذا كانت توفر الخبرة في الدولة.
فيما يتعلق بالشركات الأجنبية: مع نشر لائحة سلطة الائتلاف المؤقتة رقم 49 لعام 2004، تخضع الشركات الأجنبية للضريبة في الدولة بناءً على معيار المنشأة المستقرة أو الدائمة.
