ما هي قيود التسوية الجردية للإيرادات والمصروفات؟

مفهوم قيود التسوية الجردية:

قيود التسوية الجردية هي أحد أنواع القيود المحاسبية، والتي تعمل على تسجيل حسابات المتعلقة الإيرادات  والمصاريف، حيث أن هنالك نظامان يتم اتباعهما ضمن قيود التسويات، هما: التسوية على أساس الاستحقاق والتسوية على الأساس النقدي.
وكذلك تُعتبر التسويات الجردية بعض الإجراءات والخطوات التي يتم إجراءها؛ لغايات الوصول إلى نتائج أعمال المؤسسة وتسجيلها في القوائم المالية المختلفة، مثل قائمة الدخل وقائمة الميزانية العمومية. وطبعاً يختلف العمل بنظام أساس الاستحقاق عن الأساس النقدي، فبناءً على استعمال المحاسب للأساس النقدي لا يقوم بتسجيل القيود المحاسبية إلا في حال تم الدفع أو قبض المال نقداً، بينما على بناءً على أساس الاستحقاق فيقوم المحاسب بتسجيل العملية المحاسبية بمجرد حدوثها، حتى ولو لم يتم قبض مبلغها بشكل مباشر أو حتى لو كانت العملية على الحساب.

أمثلة متنوعة على قيود التسوية الجردية للمصاريف:

بداية سوف نقوم بتوضيح قيود المصروفات، حيث يمكن تعريف المصاريف بأنها المبالغ المالية التي يتم دفعها؛ لغايات الحصول على سلع أو خدمات معينة. وعادة ما يتم تسجيل حساب المصاريف كما يلي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/مصروف معين، على سبيل المثال مصرووف الإيجار.
	xxx	الى ح/الصندوق او البنك.
		دفع المصروف نقداً أو عن طريق شيك مسحوب على البنك.

1- تسجيل قيود المصاريف المدفوعة نقداً:

على سبيل المثال في 01/01/2018 قامت شركة الولاء بدفع مبلغ وقدره 1000 دولار، وذلك عن مصروف تأمين صحي، وقد تم دفع القيمة المطلوبة نقداً. والمطلوب هو تسجيل القيد المحاسبي في دفتر اليومية وذلك من خلال ما يلي:

تسجيل القيد في دفتر اليومية:

المدين	الدائن	البيان
1000		من ح/مصروف التأمين الصحي.
	1000	الى ح/الصندوق.
		دفع مصروف التامين الصحي نقدً

ففي الخطوة التي تليها يظهر حساب المصاريف في قائمة الدخل مطروحاً منه الإيرادات المتعلقة بالفترة الحالية؛ لمعرفة نتيجة أعمال المؤسسة من ربح أو خسارة أو حتى وصولها إلى نقطة التعادل.

2- تسجيل قيود المصروفات المدفوعة مقدماً:

عند القيام بإعداد ميزان المراجعة الخاص بالفترة المحاسبية ومراجعة وتدقيق حساب المصاريف، وقد يظهر لدى المؤسسة أن هنالك مصاريف قد سُجّلت في الوقت الحالي ولكنها متعلقة بالفترة المحاسبية القادمة، فعندها وبناءً على مبدأ الاستحقاق يتم العمل على ابعاد المبلغ الذي تم تسجيله عن الفترة المالية القادمة، من خلال فتح حساب جديد باسم مصروفات مدفوعة مقدماً، ويُسجل في الجانب المدين وتخفيض حساب المصاريف من خلال تسجيله بالجانب الدائن. وذلك يُسجل كما يلي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/المصروفات المدفوعة مقدماً.
	xxx	الى ح/المصروف.
		اثبات المصروفات المدفوعة مقدماً.

شكل القيد المحاسبي للمصاريف.

ويُعتبر حساب المصاريف المدفوعة مقدماً من ضمن حسابات الأصول، وهو عادةً ما يظهر في الحسابات الختامية أو في نهاية الفترة المالية في قائمة الميزانية العمومية أو ما يُسمّى قائمة المركز المالي. في جانب الأصول. وعلى سبيل المثال، في 01/08/2018 قامت شركة الولاء بدفع مبلغ وقدره 600 دولار نقداً، وذلك عن اشتراك إنترنت لمدة سنة .المطلوب هو تسجيل القيد المحاسبي في دفتر اليومية وذلك من خلال ما يلي:

تسجيل القيود اليومية لسنة 2018، حيث توجد طريقتين لاثبات المصروفات المدفوعة كالتالي: الطريقة الاولى إثبات المصروفات المدفوعة باعتبارها مصروف في البداية:

المدين	الدائن	البيان
600		من ح/مصروف إنترنت.
	600	الى ح/الصندوق.
		اشتراك إنترنت لمدة سنة مدفوعة نقداً.

تسجيل القيد في بداية الفترة.

في 31/12/2018 يتم استبعاد المصروف المدفوع عن الفترة المالية القادمة, وهي الفترة الواقعة من 01/01/2019 وحتى 31/07/2019 والتي تساوي 7 اشهر.

=	600	x	7	=	350 $
12

المدين	الدائن	البيان
350		من ح/مصروفات مدفوعة مقدماً.
	350	الى ح/مصروف إنترنت.
		اثبات المصروفات المدفوعة مقدماً

شكل القيد المحاسبي للمصاريف المدفوعة مقدماً.

الطريقة الثانية، يتم من خلالها تسجيل قيد واحد (مركب) يثبت فيه قيمة المصروف الذي يخص الفترة الحالية،والمصروف المدفوع مقدماً كالتالي:

المدين	الدائن	البيان
		من مذكورين:
250		ح / مصروف الإنترنت.
350		ح / مصروف انترنت مدفوع مقدماً.
	600	الى ح /الصندوق

شكل القيد المزدوج.

3- تسجيل قيود المصروفات المستحقة:

عند إعداد ميزان المراجعة ومراجعة وتدقيق الحاسبات المتعلقة بالمصروفات، عندها سوف يتبيَّن للمؤسسة أنه يوجد هناك مصاريف تخص نهاية الفترة، وبناءً على مبدأ الاستحقاق يجب أن يقوم المحاسب بتحميل الفترة الحالية للمصروف من خلال تسجيله بالطرف الدائن باسم مصاريف مستحقة كما يلي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/اسم المصروف.
	xxx	الى ح/المصروفات المستحقة.
		إثبات قيمة المصروف المستحق في الفترة الحالية.

تسجيل قيد المصاريف المستحقة بناءً على مبدأ الاستحقاق.

وفيما يخص حساب المصاريف المستحقة فهو يُعتبر من الإلتزامات المترتبة على المؤسسة، فيظهر في نهاية الفترة الماية في قائمة المركز المالي، في جانب الإلتزامات ولا يظهر في قائمة الدخل، فعلى سبيل المثال في 31/12/2018 كان رصيد حساب مصاريف الرواتب والأجور الظاهر في ميزان المراجعة يساوي 10.000 دولار، وعند الجرد تبين أن قيمة الرواتب والأجور الشهرية تساوي 1000 دولار. والمطلوب تسجيل قيد التسوية في 31/12/2018.
وتسجيل قيد نهاية الفترة:

إن مصروف الرواتب والأجور الواجب دفعها عن سنة 2018 تساوي 12.000 دولار (1000*12=12000دولار)، وكما هو موضح في المثال إن القيمة التي تم إثباتها في الدفاتر كانت 10.000 دولار فقط، عندها يتم تسجيل قيد يتم فيه اثبات قيمة المصروف المستحق بقيمة 2000 دولار.

المدين	الدائن	البيان
2000		من ح/مصروف الرواتب والأجور
	2000	الى ح/مصروف الرواتب المستحقة
		قيمة المصروف المستحق عن سنة 2018

تسجيل قيد المصاريف المستحقة الدفع.

أمثلة متنوعة على قيود التسوية الجردية للإيرادات:

تُعتبر الإيرادات بأنها جميع المبالغ المالية التي تدخل على صندوق المؤسسة أو الشركة، سواء من خلال تخصيلها من الغير أو نتيجة الأرباح التي تحصل عليها المؤسسة نتيجة الأعمال التي تقوم بها، وكذلك يمكن اعتبار الإيرادات بأنها مبالغ مالية مستحقة على الغير؛ نتيجة تقديم خدمة معينة لهم. وعادةً ما يتم فتح حساب باسم الإيرادات وتسجل بالجانب الدائن؛ نتيجة تقديمها لخدمة معينة وقبض مبلغها. وهذا القيد يسجل كما يلي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/الصندوق أو الذمم المدينة
	xxx	الى ح/الإيرادات
		إيرادات مقبوضة نقداً أو على الحساب

تسجيل قيد الإيرادات.

على سبيل مثال في 30/04/2019 حصلت شركة الولاء على إيرادات مقابل تقديمها خدمات قيمتها 3000 دولار وقد تم قبض القيمة نقداً. والمطلوب هو تسجيل القيد في دفتر اليومية. وذلك يُسجل كما يلي:

المدين	الدائن	البيان	التاريخ
3000		من ح/الصندوق.	04/30
	3000	الى ح/الإيرادات.
		إيرادات مقبوضة نقداً.

تسجيل قيد الإيرادات مقبوض نقداً.

بينما في نهاية الفترة المالية أو الفترة المحاسبية يظهر حساب الإيرادات في أحد بنود قائمة الدخل؛ لمعرفة نتيجة عمل المؤسسة من ربح أوخسارة، ومن ثم يتم إقفال رصيده بتسجيله في الجانب المدين؛ لكي يصبح رصيده صفر.

1- الإيرادات المستحقة:

عند القيام بإعداد ميزان المراجعة وتدقيق وتحليل الحسابات، فقد يظهر لدى المؤسسة أن هنالك إيرادات متعلقة بالفترة الحالية ولكن لم يتم قبض المبلغ المالي الخاص بها، وكذلك لم تظهر في بند رصيد الإيرادات في ميزان المراجعة في نهاية الفترة. وبناءً على مبدأ الاستحقاق يجب أن يتم اثبات هذه الإيرادات في الفترة الحالية، من خلال تسجيلها في الجانب الدائن وفتح الحساب باسم الإيرادات المستحقة يتم تسجيلها في الطرف المدين كالتالي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/إيرادات مستحقة.
	xxx	الى ح/الإيرادات.
		اثبات قيمة الايرادات المستحقة القبض

طريقة اثبات قيد الإيرادات المستحقة القبض

ويُعتبر حساب الإيرادات المستحقة من الأصول؛ لهذا فهو يظهر في نهاية الفترة المحاسبية في الميزانية العمومية، من جانب الأصول، فعلى سبيل المثال في سنة 2018 وقعت شركة الولاء مجموعة عقود مع شركات أُخرى؛ لتقديم خدمات استشارية في مجال المحاسبة والتدقيق، وفي نهاية السنة المالية وعند الجرد تبين في دفاتر شركة الولاء أن هنالك إيرادات مستحقة قيمتها 500 دولار لم تسجل في دفاترها. والمطلوب هو تسجيل قيد التسوية في 31/12/2018. حيث يتم تسجيل القيد المحاسبي كما يلي:

المدين	الدائن	البيان
500		من ح/إيرادات مستحقة.
	500	الى ح/الإيرادات.
		إيرادات مستحقة القبض.

تسجيل قيد الإيرادات المستحقة

2- الإيرادات المقبوضة مقدماً (إيرادات غير مكتسبة):

عند القيام بإعداد ميزان المراجعة وتدقيق حساب الإيرادات لدى المؤسسة، فأن هنالك إيرادات مقبوضة في الفترة المالية الحالية ولكنها تخص الفترة المالية القادمة، وبناءً على مبدأ الاستحقاق فإنه يتم استبعاد هذه الإيرادات من بند الفترة الحالية من خلال فتح حساب باسم إيرادات مقبوضة مقدماً أو إيرادات غير مكتسبة، تُسجل في الجانب الدائن، ويخفض حساب الإيرادات بالجانب المدين كما يلي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/الإيرادات
	xxx	الى ح/الإيرادات المقبوضة مقدماً
		اثبات الإيرادات المقبوضة مقدماً

تسجيل قيد الإيرادات المقبوض مقدماً.

وحساب الإيرادات المقبوض مقدماً يُعتبر من الخصوم أو الإلتزامات، فتظهر في نهاية الفترة المالية في قائمة المركز المالي، في جانب الإلتزامات، فعلى سبيل مثال في 01/10/2018 قبضت شركة الندى للدعاية والإعلان من أحد العملاء مبلغ وقدره 10.000$ وذلك مقابل تقديم خدماتها الدعائية لمدة سنة يبدأ في 01/10/2018 وينتهي في 01/10/2019 المطلوب تسجيل القيود اليومية في 2018 يتم تسجيل القيود المحاسبية من خلال طريقتين لإثبات الايرادات كالتالي، الطريقة الاولى إثبات الإيرادات المقبوضة باعتبارها إيراد منذ البداية:

المدين	الدائن	البيان
10000		من ح/الصندوق
	10000	الى ح/الإيرادات
		إيرادات مقبوضة عن تقديم خدمات دعائية لمدة سنة

تسجيل قيد الإيرادات المقبوضة مقدماً

وفي 31/12/2018 يتم استبعاد الإيراد المقبوض عن الفترة المالية القادمة، وهي الفترة الواقعة من 01/01/2019 وحتى 01/10/2019 والتي تساوي 9 أشهر.

=	10,000	x	9	=	7500 $
12

المدين	الدائن	البيان
7500		من ح/الإيرادات
	7500	الى ح/إيرادات مقبوضة مقدماً
		إثبات الإيرادات المقبوضة مقدماً

تسجيل قيد الإيرادات المقبوضة مقدماً

والطريقة الثانية وهي تسجيل مزدوج للعمليتين السابقتين، يثبت فيه قيمة الإيراد الذي يخص الفترة الحالية، وقيمة الإيراد المقبوض مقدماً عن الفترة المالية اللاحقة:

المدين	الدائن	البيان
10000		من ح / الصندوق
		الى مذكورين
	2500	ح /الإيرادات
	7500	ح /الإيرادات المقبوضة مقدماً

طريقة إثبات القيد المزدوج للإيرادات المقبوضة مقدماً